全面预算管理：开启企业高效管理新篇章
一、全面预算管理系统概述
全面预算管理是现代大企业围绕发展战略，运用现代网络与信息技术，融经营（业务）预算、资本预算、薪酬预算、财务预算于一体的综合管理系统。它是企业在全球范围内优化资源配置、提高运行质量、改善经营效益、加强风险管控的有效管理工具和管理机制。
全面预算管理作为一种整合性管理系统，具有全面控制的能力。它不只是财务部门的事，而是企业综合、全面的管理，是具有全面控制约束力的机制。汤谷良指出，公司预算不仅是出资者与经理人之间的游戏规则，还体现出经营者与其下属员工之间的权力、责任安排，即在为实现整体利益的目标下，明确各单位的权利和责任区间。预算使各责任单位的权力得以用表格化的形式体现，这种分权以不失去控制为最低限度。
经理人需要协同各种业务活动和管理方案，使企业内部各部门、各环节均能统筹规划，协调行动，需要有效的聚集各项经济资源，包括人力、物力、财力、信息等，使之形成一种强有力的、有序的集合。从内容上分析，企业预算既是由销售、采购、生产、盈利、现金流量等单项预算组成的责任指标体系，又是公司的整体 “作战方案”。各个预算应该统一于总预算体系，所以称之为 “全面预算”。
一、中国全面预算的发展情况
纵观中国央企、国企、民企、国际化企业，全面预算系统的普及以及使用深度，我们发现目前大部分企业停留在财务预算的层面，也就是对于资金使用的控制。还没有发挥全面预算系统的战略功能，以及资源优化协调配置的功能发挥的程度非常有限。
追究其深刻的原因，一是众多企业主对于企业全面预算系统的理解比较狭隘，没有上升到战略高度，表现在对于财务战略部门的功能定位依然停留在传统的观念之上。二是企业的整体财务意识没有提升到精益管理的思想，没有持续改进的观念。因此，提高中高层的财务概念范畴，突破财务作为附属地位上升为战略地位显得尤其重要。唯有企业将精益运营与财务战略结合，才能发挥全面预算系统的战略工具的功能。
二、全面预算管理系统的分类
（一）按适用规模的分类
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分类
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特点
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适用情况
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C/S 架构下的全面预算管理系统
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将系统的操作功能合理分配到 Client 端和 Server 端，适合企业内部使用局域网，保密性相对较强
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企业内部使用局域网的情况
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B/S 架构下的管理系统
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用户的工作界面可以通过 www 浏览器来实现，不但适用于企业内部局域网，也适用于外部的广域网，适应企业全球化管理的需求
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在保证企业指定电脑保密需求的同时，满足互联网下的无区域限制办公，适应企业全球化管理的需求
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（二）按企业发展的分类
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分类
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特点
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成品套装的全面预算管理系统
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是定型的管理系统，通过软件的参数设置，对软件做少量的功能调整。灵活性差，系统更新速度缓慢，但成本较低，应用速度较快
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在开发型平台上研发的全面预算管理系统
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在开发平台上按用户需求来设计开发。建设速度较慢，质量受制于研发人员的业务理解能力和业务经验。企业亦可组建研发团队研发适合自己的管理系统，成本略高
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在应用设计平台下的全面预算管理系统
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按照用户需求进行个性化设计，可应对管理需求的变化，动态调整业务应用和管理流程，解决因二次开发周期过长而带来的管理系统不能与业务变更同步完成的问题
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二、全面预算管理系统的优势
（一）提高决策质量
全面预算管理系统能够提高决策质量。在全面的预算制定过程中，企业可以对各项活动进行全面、系统的规划和评估。例如，通过对历史和现在的数据进行分析，预算出未来的收支情况，为企业的投资、经营和现金等方面的决策提供依据。
同时，全面预算管理系统涵盖了企业经营活动的全过程，包括产品销售、产品生产、原材料采购等。以销定产的思想，先依据客户订单和需求预测确定预计销售量，再据此确定所需的材料和设备、人工能力等，在生产部门和物料管理部门分别预算出加工费用和材料费用，共同构成产品制造成本，然后预算出销售费用、研发费用和其他管理费用，并将这些费用分摊到产品上形成产品成本。这种全面的预算制定过程，能够让企业管理者更全面准确地分析和判断，做出更科学合理的决策。
如下表所示，对比传统计划管理和全面预算管理在确定预算目标方面的差异，可以看出全面预算管理围绕战略目标的实现配置资源，通过博弈过程上下结合配置目标，可整合资源，充分利用外部资源、提高内部资源效率，从而为决策提供更有力的支持。
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项目
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传统计划管理
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全面预算管理
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战略与公司战略结合
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不紧密，难以支撑战略目标的实现
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围绕战略目标的实现配置资源
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目标
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自上而下分配目标，没有博弈过程，容易造成被动执行
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通过博弈过程上下结合配置资源，易实现目标
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资源配置
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可能导致资源占用与公司目标不匹配
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可整合资源，充分利用外部资源、提高内部资源效率
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（二）促进资源分配优化和效率提升
全面预算管理系统对组织的资源进行综合考虑和优化配置，能够提高资源利用效率，降低成本，实现资源的最优化配置。
企业是以资金为纽带的资源输入输出系统，盈利来源于资源交换的剩余。企业资源交换有两种基本形式：资本市场的资源交换和产品劳务市场的资源交换。在这两种交换形式中，企业生存和发展的必要条件是各种资源的流入大于流出。企业只能通过提高资源配置的效率和效果，获取更多的利润和现金流入。
全面预算管理可以明确组织的资源需求和资源供给，帮助管理者合理配置资源，提高资源利用效率。例如，在预算编制过程中，对资源进行评估和分配，精确把握资源利用的偏差情况，及时调整和优化资源配置。同时，通过与财务预算、业务预算等其他预算相关联，能够有效协调各个部门和岗位之间的资源分配，提高整体资源利用效益。
如下表所示，对比企业内部资源配置的两种基本方法，可以看出以利益驱动为导向配置资源，可以充分发挥员工积极能动性，提高资源配置效率。
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配置方法
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特点
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以权利为导向配置
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通过权力配置更加快捷、有效，但可能造成员工被动执行，失去积极性、主动性和创造性，且如果管理决策层决策错误，将给企业带来不可挽回的损失，还可能导致内部分配不公平，造成员工抱怨。
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以利益驱动为导向配置
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可以充分发挥员工积极能动性，如计件 / 时工资制、费用包干、利润承包、内部结算价等。
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（三）增强沟通合作和提升员工士气
全面预算管理系统强调参与和沟通，可以增强组织内外部的沟通合作，增进团队合作精神，提升员工的士气和团队凝聚力。
在预算制定过程中，与员工进行透明沟通，让员工了解预算的设定背景、目标和重要性，激发员工的参与和合作意识。例如，设定挑战性目标，激励员工努力工作以实现这些目标；将预算与员工的奖励与激励机制结合起来，达成预算目标的部门可以获得奖金或其他奖励，激励员工为实现预算目标而努力。
同时，为员工提供必要的培训和发展机会，帮助他们提升工作技能和能力，以更好地实现预算目标，从而获得激励和认可。设定团队目标，激励团队合作和协作，帮助员工共同努力实现预算目标，增强团队凝聚力。
全面预算管理作为一种契约机制，委托人与代理人以完成预算为基础而订立合同，把预算的实现与否及实现的程度作为评价代理人业绩的标准，以此来支付代理人的报酬，这样做有助于委托人对代理人行为的控制、协调和监督，也能促使代理人主动采用预算管理，提高工作效率和业绩，从而提升员工士气。
三、全面预算管理系统的特点
（一）全面性
全面预算管理系统的全面性主要体现在预算体系涵盖了企业业务预算、资本预算、筹资预算和财务预算。这种全面性意味着它能够全方位地反映企业的经济活动。一方面，业务预算涵盖了企业日常生产经营的各个环节，包括销售、生产、采购等，为企业的日常运营提供了详细的规划和指导。另一方面，资本预算和筹资预算则关注企业的长期投资和资金筹集活动，确保企业有足够的资金支持未来的发展。财务预算则综合了业务预算、资本预算和筹资预算的结果，为企业的财务管理提供了总体的目标和方向。
如下表所示，全面预算体系的各个部分相互关联，共同构成了企业全面预算管理的基础。
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预算类型
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主要内容
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业务预算
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包括销售预算、生产预算、采购预算等，反映企业日常经营活动的计划和安排。
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资本预算
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涉及企业长期投资项目的预算，如固定资产投资、研发投入等。
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筹资预算
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规划企业的资金筹集活动，包括债务融资和股权融资等。
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财务预算
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综合业务预算、资本预算和筹资预算的结果，制定企业的财务目标和计划，如利润预算、现金流量预算等。
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（二）全员性
全面预算管理系统的全员性强调上下配合、全员参与，并非仅仅是财务部门或财务人员的职责。企业的全面预算管理涉及到各个部门和每一位员工，需要全体人员共同参与和协作。从企业高层管理人员到基层员工，每个人都在预算管理中承担着特定的责任。高层管理人员负责制定企业的战略目标和预算政策，中层管理人员负责将预算目标分解到各个部门和岗位，基层员工则负责具体执行预算任务。
全员参与全面预算管理的重要性在于，它能够充分调动企业内部各方面的积极性和创造力，提高预算的科学性和可行性。同时，全员参与也有助于加强部门之间的沟通和协作，促进企业内部资源的优化配置。例如，销售部门在制定销售预算时，需要与生产部门、采购部门等进行沟通和协调，确保销售计划与生产能力和原材料供应相匹配。财务部门则需要为各个部门提供预算编制的指导和支持，确保预算数据的准确性和合理性。
（三）全程性
全面预算管理系统对企业经营活动全过程进行控制和评价考核。从预算的编制、执行到控制和考核，全面预算管理贯穿了企业经营活动的各个环节。在预算编制阶段，企业需要根据战略目标和市场预测，制定详细的预算计划，包括销售预算、生产预算、成本预算等。在预算执行阶段，企业需要严格按照预算计划进行经营活动，确保各项预算指标的顺利完成。在预算控制阶段，企业需要对预算执行情况进行实时监控，及时发现和解决预算执行过程中出现的问题。在预算考核阶段，企业需要对各个部门和员工的预算执行情况进行评价和考核，根据考核结果进行奖惩，激励员工积极参与预算管理。
全程性的全面预算管理能够帮助企业及时发现和解决经营活动中的问题，提高企业的经营管理水平和经济效益。例如，通过对成本预算的控制，企业可以及时发现成本超支的原因，并采取相应的措施进行调整，降低企业的生产成本。通过对销售预算的考核，企业可以激励销售部门积极开拓市场，提高企业的销售收入。
（四）目标性
全面预算管理系统目标明确，除目标利润外，企业的资本结构、股东权益也得到体现。全面预算管理的目标不仅仅是实现企业的利润最大化，还包括优化企业的资本结构和保护股东权益。在制定预算目标时，企业需要综合考虑各种因素，包括市场需求、竞争对手情况、企业自身的资源和能力等。通过合理确定预算目标，企业可以为各个部门和员工提供明确的工作方向和目标，激励他们为实现企业的战略目标而努力奋斗。
例如，企业在制定预算目标时，可以将目标利润作为主要目标之一，并根据市场需求和企业自身的生产能力，确定合理的销售目标和成本控制目标。同时，企业还可以通过优化资本结构，降低企业的财务风险，提高企业的融资能力。此外，企业还可以通过保护股东权益，提高股东的满意度和忠诚度，为企业的长期发展奠定坚实的基础。
（五）指令性
全面预算管理系统由预算委员会负责，预算一经确定，一般不轻易调整。预算委员会是企业全面预算管理的决策机构，负责制定预算政策、审查预算草案、监督预算执行等工作。预算委员会的成员通常由企业高层管理人员、财务部门负责人、各部门负责人等组成，具有较高的权威性和专业性。
预算一经确定，一般不轻易调整，这体现了全面预算管理的指令性和严肃性。预算的调整需要经过严格的审批程序，只有在特殊情况下，如市场环境发生重大变化、企业战略调整等，才可以进行预算调整。这种指令性的特点有助于确保预算的执行力度，提高企业的管理效率和决策水平。
例如，企业在制定预算时，需要充分考虑各种可能的情况，确保预算的科学性和合理性。一旦预算确定，各个部门和员工需要严格按照预算计划进行经营活动，不得随意调整预算指标。如果确实需要进行预算调整，需要向预算委员会提出申请，并经过严格的审批程序。
（六）战略导向性
全面预算管理系统是实现企业战略目标的载体，必须在符合企业战略目标的前提下才能产生积极作用。全面预算管理与企业战略紧密相连，企业战略为全面预算管理提供了方向和指导，全面预算管理则是实现企业战略的具体手段和工具。在制定全面预算管理计划时，企业需要充分考虑企业战略的要求，将企业战略目标分解为具体的预算指标，并通过预算的执行和控制，确保企业战略目标的实现。
例如，企业如果制定了扩张战略，那么在全面预算管理中就需要加大对市场开拓、研发投入、固定资产投资等方面的预算安排，以支持企业的扩张战略。如果企业制定了成本领先战略，那么在全面预算管理中就需要加强对成本控制的预算安排，降低企业的生产成本，提高企业的竞争力。
总之，全面预算管理系统的特点决定了它在企业管理中的重要地位和作用。全面性、全员性、全程性、目标性、指令性和战略导向性等特点相互关联、相互支持，共同构成了全面预算管理系统的有机整体，为企业的发展提供了有力的保障。
四、全面预算管理系统表格示例
全面预算管理系统中的各种预算表格是全面预算管理的重要工具，它们能够清晰地展示企业各项经济活动的预算情况，为企业的决策、资源分配和管理控制提供有力支持。以下是一些常见的全面预算管理表格示例，并结合文字说明其内容和作用。
（一）销售预算表
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项目
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第一季度
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第二季度
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第三季度
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第四季度
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全年
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预计销售量（件）
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甲产品 800
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甲产品 1000
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甲产品 1200
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甲产品 1000
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甲产品 4000
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乙产品 500
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乙产品 750
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乙产品 1000
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乙产品 750
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乙产品 3000
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预计销售价格
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甲产品 65
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甲产品 65
|
甲产品 65
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甲产品 65
|
甲产品 65
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乙产品 75
|
乙产品 75
|
乙产品 75
|
乙产品 75
|
乙产品 75
|
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销售收入
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甲产品 52000
|
甲产品 65000
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甲产品 78000
|
甲产品 65000
|
甲产品 260000
|
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乙产品 37500
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乙产品 56250
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乙产品 75000
|
乙产品 56250
|
乙产品 225000
|
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合计
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89500
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121250
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152000
|
121250
|
485000
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销售预算表主要是对企业在不同季度的产品销售量和销售收入进行预测。通过对历史销售数据的分析、市场需求的预测以及企业的销售策略等因素的考虑，确定预计销售量和销售价格，进而计算出销售收入。销售预算是全面预算管理的起点，它为企业的生产、采购等其他预算提供了重要的依据。同时，销售预算也能够帮助企业合理安排销售资源，制定销售计划，提高销售效率和市场占有率。
（二）生产预算表
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项目
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第一季度
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第二季度
|
第三季度
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第四季度
|
全年
|
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甲产品预计销售量
|
800
|
1000
|
1200
|
1000
|
4000
|
|
加：预计期末存货
|
100
|
120
|
100
|
120
|
120
|
|
预计需要量
|
900
|
1120
|
1300
|
1120
|
4120
|
|
减：期初存货
|
80
|
100
|
120
|
100
|
80
|
|
预计生产量
|
820
|
1020
|
1180
|
1020
|
4040
|
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乙产品预计销售量
|
500
|
750
|
1000
|
750
|
3000
|
|
加：预计期末存货
|
75
|
100
|
75
|
75
|
75
|
|
预计需要量
|
575
|
850
|
1075
|
825
|
3075
|
|
减：期初存货
|
50
|
75
|
100
|
75
|
50
|
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预计生产量
|
525
|
775
|
975
|
750
|
3025
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生产预算表是在销售预算的基础上编制的，它主要确定企业在不同季度的生产量。生产预算需要考虑预计销售量、期初和期末存货量等因素。通过合理安排生产量，企业可以满足市场需求，同时避免产品积压或缺货的情况发生。生产预算还能够为企业的采购、人工等其他预算提供依据，确保企业的生产活动顺利进行。
总之，全面预算管理系统中的各种预算表格相互关联、相互支持，共同构成了企业全面预算管理的基础。通过这些表格，企业可以清晰地了解各项经济活动的预算情况，为企业的决策、资源分配和管理控制提供有力支持。
五、总结
全面预算管理系统具有诸多优势和特点，通过实际案例可以看出其在企业管理中的重要作用。合理运用全面预算管理系统，能够帮助企业提高决策质量、优化资源配置、增强沟通合作，实现企业的战略目标和可持续发展。
全面预算管理系统作为一种综合性的管理工具，涵盖了企业业务预算、资本预算、筹资预算和财务预算等多个方面，能够为企业提供全面、系统的规划和评估。通过对历史和现在的数据进行分析，预算出未来的收支情况，为企业的投资、经营和现金等方面的决策提供依据。同时，全面预算管理系统还能够明确组织的资源需求和资源供给，帮助管理者合理配置资源，提高资源利用效率。此外，全面预算管理系统强调参与和沟通，可以增强组织内外部的沟通合作，增进团队合作精神，提升员工的士气和团队凝聚力。
在实际应用中，全面预算管理系统可以通过各种预算表格清晰地展示企业各项经济活动的预算情况，为企业的决策、资源分配和管理控制提供有力支持。例如，销售预算表可以对企业在不同季度的产品销售量和销售收入进行预测，为企业的生产、采购等其他预算提供重要的依据；生产预算表可以确定企业在不同季度的生产量，避免产品积压或缺货的情况发生；直接材料采购预算表可以明确企业在不同季度对各种材料的采购量和采购金额，控制采购成本，提高资金使用效率；预计现金支出计算表可以帮助企业合理安排资金，降低财务风险，提高资金使用效率。
全面预算管理：开启企业高效管理新篇章
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